Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как главбуху избежать личной ответственности за нарушения компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
За уклонение от уплаты налогов привлечь к ответственности могут не только предпринимателей и юридические лица, но и самозанятых, а также физических лиц в части налогов, которые он должен платить самостоятельно (например, в случае продажи или сдачи в аренду недвижимости, выигрыша в лотерею и пр.).
За что главбуха дисквалифицируют
За некоторые нарушения в сфере экономики суд вправе дисквалифицировать главбуха. Дисквалификация означает, что главбух лишаются должности, работы и доходов. Трудовой договор с дисквалифицированным лицом расторгают немедленно после вступления решения суда в законную силу (п. 2 ст. 32.11 КоАП).
По статьям КоАП дисквалификация составляет от шести месяцев до трех лет. А согласно УК сроки лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью достигают от года до пяти лет (ст. 47 УК).
Самое распространенное нарушение — грубые ошибки в бухгалтерском учете (ст. 15.11 КоАП). Вторая часть статьи 15.11 КоАП предусматривает дисквалификацию за повторное нарушение на срок от года до двух лет.
Затрагивают главбуха косвенно: повторное нарушение норм валютного законодательства и нарушение порядка ценообразования (п. 5.1 ст. 15.25 и ст. 14.6 КоАП) — дисквалификация до трех лет.
Не возражаете? Обезопасьте себя лично
Если главбух не только не возражает директору по поводу сомнительных операций, но и сам активно участвует в разработке налоговых схем, понадобится конспирация.
Не составляйте документы с описанием налоговых схем и не обсуждайте их в электронной переписке. Не объясняйте суть схем на общем совещании. Также не стоит на общем собрании акционеров под протокол секретаря докладывать, сколько налогов и как вы сэкономили. Тем самым вы помогаете налоговикам доказать наличие умысла в уклонении, а это обязательная часть уголовного дела (п. 8 постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 48).
Не давайте письменных распоряжений оптимизировать налоги другим сотрудникам компании. Если необходимо проинструктировать рядовых работников, убедите генерального или финансового директора сделать это самостоятельно. Не храните детали предложенной схемы ни на бумаге, ни на компьютере.
Выбирайте те способы экономии, которые можно отстоять хотя бы в суде. Убедите руководителя отказаться от серых схем оплаты труда, не регистрируйте работников в качестве ИП. Не проводите через свой личный счет деньги, которые предназначены для выплаты зарплаты сотрудникам. Не регистрируйте на себя ни юрлица, ни ИП.
Чтобы обезопасить себя, пересмотрите свои должностные обязанности. Уберите оттуда обязанность визировать договоры, поскольку главбух не в силах проверить добросовестность всех контрагентов. Это обязанность службы безопасности и юридического отдела. Перед тем как отразить крупную операцию в учете, получите заключение юристов о том, какие риски несет в себе эта сделка. Храните такие заключения.
Неправомерное применение спецрежимов
Есть одна ситуация, в которой суды безусловно признают виновным в уклонении от уплаты налогов именно главбуха, а не руководителя. Речь идет о неправомерном применении компанией специальных налоговых режимов и, соответственно, непредставлении в последующем — после того, как о факте неправомерности стало известно главбуху — налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль за то время, когда компания не имела права на спецрежим.
В таких случаях вся вина за неуплаченные суммы налога ложится именно на главбуха. Ведь именно он является лицом, ответственным за ведение налогового учета и представление деклараций (см. приговор Серпуховского городского суда Московской области от 02.06.2011 по делу № 1-37/2011 и апелляционное определение Свердловского областного суда от 24.06.2013 по делу № 22-6971/2013).
Кто несет ответственность за ведение бухучета
За организацию бухучета в компании отвечает не главный бухгалтер, а директор. Это указано в п. 1 ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Действующий закон не содержит прямых указаний на ответственность бухгалтера за ведение учета и формирование отчетности. Даже актуальные на сегодня формы бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций предусматривают подпись именно руководителя.
Однако в той же ст. 7 закона № 402-ФЗ описывается случай, когда между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия. В этом случае директор должен дать письменное распоряжение об отражении в учете спорной операции.
По закону в подобной ситуации на директора компании возлагается единоличная ответственность за информацию, отраженную в учете. Получается в остальных случаях, когда нет разногласий и письменное соглашение не подписано, ответственность за бухучет делится между первыми лицами компании. Соответственно, за преступления отвечают оба: и руководитель, и бухгалтер.
Имущественные преступления
Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.
Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.
Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.
Пример № 2:
22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.
В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения. Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.
В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.
Законом предусмотрены новые штрафы за нарушение трудового законодательства по статье 5.27 КоАП РФ и 236 ТК РФ.
Нарушение, норма закона
Наказание для…
Бухгалтеров
Предпринимателей
Компаний
— В документах срок выплаты зарплаты стоит позже 15-го числа следующего месяца
— Невыдача расчетных листков;
— Отпускные выплачены позже, чем за три дня до начала отпуска;
(ч. 1-2 ст. 5.27 КоАП РФ)
штраф от 1000 до 5000 руб.
штраф от 1000 до 5000 руб.
штраф от 30 000 до 50 000 руб.
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на 1-3 года
штраф от 10 000 до 20 000 руб.
штраф от 50 000 до 70 000 руб.
— Работодатель не заключил трудовой договор;
— Договор не соответствует ТК РФ;
— Вместо трудового заключен гражданско-правовой договор.
(ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ)
штраф от 10 000 до 20 000 руб.
штраф от 5000 до 10 000 руб.
штраф от 50 000 до 100 000 руб.
дисквалификация на срок 1-3 года
штраф от 30 000 до 40 000 руб.
штраф от 100 000 до 200 000 руб.
— Невыплата заработной платы
— Зарплата ниже МРОТ
(ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП РФ)
штраф от 10 000 до 20 000 руб.
штраф от 1000 до 5000 руб.
штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб.
штраф от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация 1-3 года
штраф от 10 000 до 30 000 руб.
штраф от 50 000 руб. до 100 000 руб.
Компенсация работнику за задержку зарплаты
Не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от невыплаченной зарплаты за каждый день просрочки
*Повторное нарушение — невыплата зарплаты в течение года со дня вступления в силу постановления о первом штрафе.
Согласно уголовному кодексу, главный бухгалтер, который не предоставил налоговой финансовые документы организации или подделал информацию в них, получит наказание в виде:
- Штрафа – от 100 до 300 тысяч рублей либо в виде зарплаты виновного за период от 1 до двух лет.
- Принудительных работ с запретом заниматься профессиональной деятельностью данного характера на срок до 3 лет.
- Арест до полугода.
- Лишение свободы – до 2-х лет с изъятием права занимать конкретные должности до трех лет.
Если неуплата налогов производилась в особо крупном размере или в противоправном деянии участвовало несколько лиц по предварительной договоренности, то наказание увеличивается до:
- Штрафа на сумму от 200 до 500 тысяч рублей.
- Принудительных работ сроком до 5 лет.
- Сроком лишения свободы до шести лет с запретом исполнять должностные обязанности бухгалтера.
В случае совершения преступления по неисполнению функций налогового контрагента, главный бухгалтер получит такое же наказание, как в вышеупомянутой статье.
Как уже было сказано, для привлечения человека к ответственности по данным статьям, необходимо, чтобы преступление было совершено в крупном или особо крупном размере. Также необходимо доказать умысел лица в осуществлении нарушений, что бывает довольно сложно.
Ведь финансовая работа связана с огромным количеством больших чисел, в которых очень просто допустить ошибку по чистой случайности.
Неотвратимость наказания и сроки давности
Даже если в работе главы бухгалтерского отдела обнаружилось наличие противоправных деяний, существуют некоторые нюансы, которые могут отметить наложение ответственности.
Так, в примечаниях к закону прописывается, что если лицо совершило данное нарушение в первый раз, а компания возместила государству все расходы, понесенные им в результате неуплаты данной организацией налогов, то ответственный бухгалтер не получит уголовное наказание и не будет привлечен к взысканиям.
Однако существует и обратная сторона медали.
Например, главбух, который уже сложил свои полномочия, все равно будет привлечен к ответственности, если будут обнаружены нарушения, совершенные компанией во время его работы.
Единственное, на что остается надеяться провинившемуся работнику, это истечение сроков давности по преступлению, которые составляют:
- два года за небольшие нарушения;
- шесть лет на правонарушения средней тяжести;
- десять лет за тяжкие преступления;
- пятнадцать – за нарушения особой тяжести.
Так, бухгалтер не может быть ответственен за неуплату фирмой налогов, если с момента совершения противозаконных деяний прошло более шести лет. Однако когда преступление совершается при участии начальника организации или прочих лиц, то срок давности увеличивается до десяти лет.
Ответственность бухгалтеров по УК РФ
Статьи 199 И 199.1 УК РФ содержат в себе одинаковый перечень возможных наказаний.
Уголовная ответственность для главбухов может представлять собой следующие виды наказаний.
| Преступление | Ответственность |
| Преступление, которое совершено в крупном размере | Возможные виды наказаний:
· штраф в сумме 100-300 тысяч рублей; · понудительные общественные работы до 2 лет с вероятной дисквалификацией на период до 3 лет; · арест на период до полугода; · лишение свободы до 2 лет с вероятной дисквалификацией на период до 3 лет |
| Преступление, которое совершено в особо крупном размере | В таком случае возможное наказание ужесточается:
· штраф в сумме 200-500 тысяч рублей; · понудительные общественные работы до 5 лет с вероятной дисквалификацией продолжительностью до 3 лет; · лишение свободы до 6 лет с вероятной дисквалификацией длительностью до 3 лет |
Поймали за руку: как бухгалтеру избежать наказания
Если бухгалтер уличён в уклонении от уплаты налоговых взносов впервые, во избежание реального наказания существует возможность снизить меру ответственности до возмещения недоимок в бюджет, возникших в результате указанных деяний. В данном случае обвиняемому бухгалтеру важно успеть закрыть всю налоговую задолженность ещё на стадии разбирательства, до назначения первого слушания. Даже полное покрытие долга, но с опозданием, будет рассмотрено исключительно в виде смягчающего обстоятельства, не снимающего ответственности с виновного.
В случае проступка, связанного с некорректным документооборотом, предоставлением недостоверной информации в ФМС и фонды, и возникших вследствие этого финансовых недоимок, бухгалтеру следует незамедлительно произвести корректировку отчетности согласно установленным правилам. Если бухгалтер исправит расхождения и покроет финансовый ущерб, в том числе начисленные пени и взыскания, он избежит фактических мер при вменении ответственности.
Уголовная ответственность
Для людей, которые претендуют на получение должности главного бухгалтера стоит отметить, что она очень велика. Предусмотрено несколько уровней санкций, от административных до лишения свободы.
Есть две нормы в кодексе, по которым, чаще всего привлекают к криминальному преследованию работников напрямую связанных с денежным оборотом.
Первая — это ст. 194, по которой предусмотрена санкция за неуплату таможенных пошлин. Предметом отношений, на которые направлено данное преступление есть таможенные платежи, оплата которых должна производиться через бухгалтерию предприятия. Сроки оплаты определены законом и поэтому их нарушение повлечёт за собой санкции. На законном уровне в исключительных случаях может предоставляться отсрочка, но в практике такие случаи встречаются крайне редко, поэтому финансист предприятия в обязательном порядке обязан соблюдать и вести контроль над датами.
Согласно закону конкретная сумма таможенного платежа будет зависить от стоимости и количества товара. В такой ситуации искушение подать недостоверные сведения или не в полном объёме очень велик, потому что, такая информация определяется человеком который имеет право подвывать такие сведения.
Ты в ответе за всех: за что и как по закону накажут главного бухгалтера
Главный бухгалтер — особая должность, это второй человек в компании после руководителя. Главбух отвечает и за правильность бухгалтерского и налогового учета, и за экономику, и за финансы компании.
Думаю, что все руководители давно поняли, что главным бухгалтером должен быть человек не только высокого профессионализма и с высшим образованием, но и с умением нестандартно мыслить и решать сложные задачи. Уровень ответственности главного бухгалтера максимально высок, ведь главбух отвечает не только перед владельцами бизнеса (материально и дисциплинарно), но и по законам государства (административная, уголовная и субсидиарная ответственность).
Про ответственность главных бухгалтеров перед руководством и владельцами компании написано уже довольно много, поэтому давайте поговорим об ответственности перед государством.
Конкурсный управляющий Банка обратился в суд с заявлением о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности.
Суды пришли к выводу, что Гайовишина И.А., являвшаяся главным бухгалтером обладала всеми полномочиями и фактической возможностью давать Банку обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия, в связи с чем являются контролирующими Банк лицами.
Главным бухгалтером были одобрены ряд сделок по выдаче кредитов заемщикам, фактически неспособным исполнить обязательства, не имея о них минимально необходимой и достоверной информации, что подтверждается отсутствием справок 2-НДФЛ, отчетности по форме 3-НДФЛ.
Судьи подчеркнули, что Гайовишина И.А. имела реальные возможности для надлежащего исполнения обязательств, а именно получения информации и ее проверки для принятия взвешенного и обоснованного решения. Обладая информацией о реальном состоянии Банка и качестве активов, она не могла не осознавать, что совершение вышеприведенных сделок и операций заведомо повлечет причинение Банку ущерба и его дальнейшее банкротство.
Требование о привлечении к субсидиарной ответственности было удовлетворено, поскольку главный бухгалтер банка, действуя неразумно, игнорируя требования действующего законодательства и внутренних положений банка, приняли решение о предоставлении кредитов физическим и юридическим лицам, фактически неспособным исполнить обязательства, что повлекло невозможность возврата выданных денежных средств и, соответственно, причинение ущерба банку (Постановление АС Московского округа от 01.11.2018 г. №А40-133945/2010, Определением ВС РФ от 27.02.2019 г. №305-ЭС18-26229 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).
Уголовная ответственность бухгалтера
К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64).
Когда к уголовной ответственности привлекут главбуха
| Сумма неуплаты | Условия для признания нарушения | Период расчета | Мера ответственности |
| Налогов и взносов в крупном размере: | |||
| Более 15 млн рублей | Без дополнительных условий | От штрафа 100 000 – 300 000 рублей до лишения свободы на срок до 2 лет | |
| Более 5 млн рублей | Более 25% от суммы подлежащих оплате налогов и сборов | три финансовых года подряд | |
| Налогов в особо крупном размере: | |||
| Более 45 млн рублей | Без дополнительных условий | От штрафа в 200 000 – 500 000 рублей до лишения свободы на срок до 6 лет | |
| Более 15 млн рублей | Более 50% от суммы подлежащих оплате налогов и сборов | три финансовых года подряд | |
| Взносов на травматизм в крупном размере: | |||
| Более 2 млн рублей | Более 10% от суммы к уплате | три финансовых года подряд | От штрафа в 100 000 – 300 000 рублей до лишения свободы на срок до 1 года |
| Более 6 млн рублей | Без дополнительных условий | ||
| Взносов на травматизм в особо крупном размере: | |||
| Более 10 млн рублей | Более 20% от суммы к уплате | три финансовых года подряд | От штрафа в 300 000 – 500 000 рублей до лишения свободы на срок до 4 лет |
| Более 30 млн рублей | Без дополнительных условий |
Если к банкротству привели невозвратные займы
В банкротстве виноваты контролирующие лица (они выдали кредиты, не проверив заемщиков). Это и главный бухгалтер. Он подписал документы на выдачу средств. Кроме того, входил в комитет, одобривший финансирование. Ссылаясь на это, главного бухгалтера требуют привлечь к субсидиарной ответственности.
Но нет протоколов заседаний комитета или других документов, показывающих: главный бухгалтер — инициатор перечислений. Его обязанности раскрыты в должностной инструкции. В них не входит проверка заемщиков. Этим заняты другие подразделения. Доказательство — приказы по банку, штатное расписание, иные документы по распределению обязанностей. Не доказано, что главный бухгалтер превысил полномочия. Например, одобрил выдачу кредитов без досье заемщика. Что касается подписи на финансовых документах, то это требование законодательства. Его исполнение — не повод для субсидиарной ответственности. Так решил Верховный суд в определении от 01.02.2019 г. № 308-ЭС14-4271.
При этом необходимо соблюсти условия:
- хорошо, если контрагентов проверяет не бухгалтерия, а другое подразделение. К примеру, служба безопасности или юридический отдел. Это защитит бизнес (опасна передача всех функций одному подразделению). И снизит вероятность субсидиарной ответственности главного бухгалтера, а также руководителей отделов. Они могут ссылаться на ограниченность полномочий.
- хорошо, когда в компании есть инструкция по проверке и выбору контрагентов (и из нее очевидно, что это не работа бухгалтерии). Если подобного документа нет и вы не можете настоять на его принятии, то желательны хотя бы приказы, служебные записки, сообщения электронной почты… Словом, все, что покажет — главный бухгалтер не принимал решения о выборе партнеров. И не относится к контролирующим лицам.
- опасно нарушать внутренние регламенты (что встречается на практике). Соблюдая их, проще оспорить привлечение к субсидиарной ответственности.
Налоговые преступления: за что «сажают» бухгалтеров
Алексей Крайнев, 18 июля 2023 18 июля 2023 В 2006 году Верховный суд указал, что субъектом преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов (ст. УК РФ — уклонение от уплаты налогов, ст.
УК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента, ст.
УК РФ — сокрытие денежных средств, за счет которых взыскиваются налоги), может быть как главный, так и обычный бухгалтер, и даже лицо без должности, фактически выполняющее функции бухгалтера на предприятии.
Чтобы узнать, как суды применяют разъяснения ВС РФ, что на самом деле может грозить бухгалтеру и какие доказательства свидетельствуют о вине бухгалтера, мы проанализировали приговоры, вынесенные судами по «налоговым» статьям.
Это означает, что сумма