Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проведение внутреннего аудита: этапы и образцы оформления». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Он охватывает такие вопросы, как порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности, требования к аудиторам и оформлению аудиторских заключений, кодекс профессиональной этики, членство в СРО, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушения профессиональных стандартов. Положениям именно этого документа в первую очередь должны следовать аудиторы и аудируемые компании при проведении проверок бухгалтерской отчетности.
Виды аудиторских проверок
В зависимости от целей и задач аудит можно разделить на 2 большие группы:
- Обязательный. Его ежегодно проходят компании в отдельных сферах бизнеса — перечень устанавливает Минфин.
- Инициативный. Проверку проводят по решению самой компании, чтобы понять, насколько добросовестно директор и главбух ведут дела компании или для подстраховки перед проверкой ФНС.
В зависимости от способа, аудит бывает:
- Комплексный. Проверяют корректность составления финансовой документации и ведения расчетов за год.
- Выборочный. Специалист анализирует документы за определенный период или отдельный участок.
Какие компании должны проходить аудит обязательно
Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.
Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:
- компании с организационно-правовой формой ОАО;
- компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
- фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
- компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.
Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.
Методы аудиторской деятельности
Они представлены комплексом способов, правил и стандартов, которые позволяют изучить данные о реальном состоянии предприятия, определить имеющиеся нарушения в финансовой отчётности и составить заключение, которое поможет руководству принять то или иное решение.
| Название метода проверки | Его описание |
| Сплошной | Предусматривает детальное изучение первичной бухгалтерии, отчётности, регистров синтетического и аналитического учёта, их сопоставление, анализ на соответствие. |
| Выборочный | Предусматривает изучение определённого «участка» документации, выбранного согласно стандартам аудиторской деятельности. |
| Документальный | Предусматривает изучение бухгалтерской документации или налоговой отчётности, доступен без выезда на объект. |
| Фактический | Направлен на проведение анализа доказательств, которые были получены в процессе аудиторской проверки. |
| Комбинированный | Направлен на анализ направлений деятельности с высокими рисками. Задействованы элементы сплошной и выборочной методик. |
Порядок проведения, этапы и результаты аудита
Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Он охватывает такие вопросы, как порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности, требования к аудиторам и оформлению аудиторских заключений, кодекс профессиональной этики, членство в СРО, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушения профессиональных стандартов. Положениям именно этого документа в первую очередь должны следовать аудиторы и аудируемые компании при проведении проверок бухгалтерской отчетности.
Обратите внимание!
С 1 января 2017 года аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Вместе с тем аудит бухгалтерской отчетности за 2016 год разрешено провести (завершить) в соответствии с ФСАД, утвержденными Правительством Российской Федерации и Минфином России, если договор с аудиторской организацией был подписан до 2017 года.
Сроки проводимых проверок могут быть различны в зависимости от того, проводится ли аудит в обязательном порядке или инициативном и является ли он сплошным или выборочным. Самый пик сезона проведения аудита приходится на февраль–март в силу того, что годовая бухгалтерская отчетность сдается в ФНС России в течение 90 дней после окончания отчетного периода. Сроки проведения инициативного аудита полностью зависят от желания аудируемого лица.
Другие формы документирования аудита
Аудиторы при осуществлении практической деятельности вправе предусмотреть и другие альтернативы бланков, которые будут являться удобными именно для их аудиторской компании.
Письменная информация по результатам аудита, которая приводится с помощью типовых форм, не всегда нужна, поскольку каждая аудиторская компания в этом случае должна использовать собственные профессиональные навыки и умения.
Одновременно с этим рекомендуют формировать сводную ведомость, в которой фиксируются выявленные нарушения, что даст возможность не только учитывать все выявленные нарушения, но и обеспечить контроль их исправления (табл. 5).
Таблица 5. Пример бланка сводной ведомости исправлений выявленных нарушений
|
№ п/п |
Тип нарушения |
Причина наруше ния |
Сумма (руб.) |
Исправительная запись |
Рекомендации по дальнейшему поведению |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Формы и порядок формирования аудиторского заключения можно рассмотреть во ФСАД № 6.
Данные для программы могут задаваться в графической форме на планах и на плоских развернутых схемах. Необходимая информация о рисованных элементах вводится в таблицы, связанные с планом или плоской схемой. Благодаря этому решению можно быстро редактировать как отдельные трубопроводы, отопительные приборы, арамтуры, так и выделенные группы оборудования данного типа. С каждым введенным элементом связана система проверки правильности задаваемых данных, а также справочная система, позволяющая получить информацию о задаваемой величине или вызвать нужные данные из базы программы.
Бухгалтерские отчеты представляют собой упорядоченный систематизированный комплекс сведений об имеющихся активах и обязательствах предприятия, а также о результатах его деятельности в финансовом выражении.
Функции бухгалтерских отчетов:
- информационная, то есть давать сведения об общем финансовом положении субъекта;
- контрольная, то есть обеспечивать возможность сверки бухгалтерских показателей с фактическим положением дел.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько классификаций отчетности:
- В соответствии с временным критерием она бывает годовой и периодической (полугодовой, квартальной, месячной и т.п.).
- В зависимости от полноты представленной информации ее делят на внутреннюю (для собственных нужд) и внешнюю (для сторонних пользователей).
- По степени агрегирования показателей отчетность может быть первичной и сводной. Первая строится на основе первоисточников (накладных, счет-фактур и прочей документации). Вторая компонуется на основе первичной путем объединения и обобщения представленных показателей.
Что такое аудиторская проверка и ее виды
Аудиторская проверка — это процедура выполнения независимой сторонней оценки сведений финансово-экономической деятельности компании, источником которой служат данные, содержащиеся в бухгалтерских документах субъекта бизнеса.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности выполняется в несколько этапов. Сначала ответственные лица выполняют сбор информации, затем проводят ее всесторонний анализ, после чего дают свою оценку. Главным результатом аудиторской проверки является выражения мнения, насколько данным из итоговой бухгалтерской отчетности организации можно верить.
Внимание! Логическим итогом проверки является аудиторское заключение. Это документ, который содержит итоговый результат процедуры — мнение о достоверности сведений в отчете, либо нет.
На основе того, кто определяет необходимость выполнить аудит, его можно разделить на несколько видов:
- Обязательный аудит. Его проводят ежегодно на основании требований, закрепленных в законе. Кроме этого, проведение обязательного аудита может обуславливаться вынесенным решением судебного органа. Такого рода проверка может выполняться только компаниями, которые имеют аккредитацию на выполнение указанной процедуры. Во время выполнения процедуры аудита, ответственные лица придерживаются установленных для этого случая стандартов.
- Инициативный аудит. Его выполняют на основании желания администрации компании. Его объем также устанавливается руководством. Обычно, целью инициативного аудита является оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета.
Кто проводит аудит и его стоимость
Осуществлять аудит как в обязательном, так и в добровольном порядке имеют право аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы.
Однако, законодательно закрепляются случаи, когда аудит должны проводить только аудиторские организации.
К ним относятся случаи, когда проверяемый субъект является:
- Страховой компанией.
- Кредитной организацией.
- Негосударственным пенсионным фондом.
- Организацией, ценные бумаги которой обращаются на организованных биржах.
- Государственным предприятием и корпорацией.
- На предприятиях, где участие в уставном капитале государства представлено более 25%.
Кроме этого существует требование, что к осуществлению аудита допускаются аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, которые являются членами СРО аудиторов.
Внимание! Также определяется ряд ограничений, при наличии которых аудиторские фирмы или аудиторы должны отказаться от участия в проверке.
К ним относятся:
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании являются учредителями или владельцами проверяемой организации.
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании занимают должности в проверяемом предприятии, в обязанности которых входит организация и ведение учета.
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании состоят в родстве с сотрудниками проверяемого предприятия, которые отвечают за организацию и ведение учета.
- Если проверяемая компания является одним из собственников аудиторской фирмы.
- Проверяемая компания является дочерней фирмой аудиторской организации, проводящей аудит.
- У проверяемой и аудиторской фирм существуют общие учредители.
- Если кто-то из работников аудиторской компании в проверяемой фирме в ближайшие три года осуществлял ведение учета.
- Компания, в которой осуществляется проверка, является страховой, и у аудиторской фирмы с ней заключен договор на страхование ответственности.
Чтобы определить стоимость проводимого аудита, нужно принять во внимание целый ряд показателей:
- Тип осуществляемого аудита.
- Задачи, которые поставлены перед аудитором.
- Размер осуществляемой деятельности, проверяемой компанией.
- Качество осуществляемого на предприятии бухучета и существующая система документооборота.
Если руководство компании или иной заказчик ставит довольно широкий спектр задач, которые должен выполнить аудитор, то нужно быть готовым к тому, что и стоимость оказанных услуг будет высока.
Внимание! Например, в Москве если фирме нужно провести обязательный аудит, то она должна быть готова потратить от 60000 рублей. При инициативном аудите — от 70000 рублей, для аудита строительной организации стоимость аудита будет отсчитываться от 90000 рублей.
Так как в субъектах страны различные условия осуществления деятельности, то стоимость услуг аудиторской фирмы может достаточно отличаться друг от друга по регионам.
Использование аналитических процедур в качестве метода
Аналитические процедуры — самый используемый метод аудита, поскольку их применение является обязательным по международным стандартам. Цель аудита, который проводится с помощью аналитических процедур, состоит в заключении о степени достоверности финансовой информации проверяемого лица. С их помощью аудиторы способны понять хозяйственную деятельность аудируемого лица, происходящие изменения в его работе, определяя возможность выявления сферы деятельности, для которых в перспективе требуется более детальная проверка.
Аналитические процедуры представляют собой сравнение финансовой информации или показателей финансовой отчетности. Сравнение происходит с:
- предыдущим периодом или несколькими периодами;
- показателями по прогнозу;
- показателями отчетности компаний, которые можно отнести к этой же сфере хозяйственной деятельности или отрасли.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация выявляет области, имеющие значение для аудита. Показатели сложности, объем и сроки проведения аналитических процедур определяет сложность и объем данных бухгалтерской отчетности проверяемых субъектов.
При формировании мнений о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта аудиторам требуются основания, которые называются аудиторскими доказательствами. Вся совокупность надежных аудиторских доказательств, с помощью которых формулируются необходимые выводы с приемлемым аудиторским риском, представлена основанием для написания проверяющим лицом аудиторского заключения. Большое значение имеют аналитические процедуры в теории и практике аудита, поскольку, используя их, растет качество проверок. Это обусловлено тем, что внимание заостряется на потенциально «опасных» участках и зонах, на основе чего в последующем минимизируется риск необнаружения и снижаются издержки по проведению проверки, так как сокращается их объем.
Аналитические процедуры производятся с помощью оценки взаимозависимостей, которые существуют и выявляются в процессе проверки как для финансовой, так и для нефинансовой информации. В их состав входит исследование выявленных от прогнозных значений отклонений и соотношений.
Основной подход определяет цель таких процедур, которая заключается в нахождении и работе с необычными или неправильно отраженными в бухгалтерском учете фактами и результатами хозяйственной деятельности, выявлении причин найденных ошибок и искажений, определении сфер потенциального риска, которые требуют особенного внимания аудитора. Использование аналитических процедур может осуществляться на любой стадии аудиторской проверки, включая:
- планирование с целью оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности, в том числе определение характера, времени и объема процедур;
- проведение проверки с целью получить аудиторские доказательства, подтверждающие конкретные предпосылки формирования отчетности;
- итоговая стадия с целью оценить достоверность финансовой отчетности.
Планируя аудит, аудитор может применять аналитические процедуры для того, чтобы понимать деятельность аудируемого лица и выявить области вероятного риска. В соответствии со стандартом № 20 «Аналитические процедуры» их использование при проверке по существу для достижения поставленных целей должно быть основано на профессиональных суждениях аудитора. Аудитор в этом случае должен учесть:
- цели выполнения аналитических процедур и меру, в которой считается возможным полагаться на их результаты;
- особенности аудируемых лиц, включая степень возможного разделения информации и наличие сведений финансового и нефинансового характера;
- имеющаяся информация и ее источник должны обладать достоверностью, уместностью;
- знания, которые проверяющее лицо получило в ходе предыдущих проверок, понимание им проблем, которые служили причиной для составления замечаний и внесения корректив в финансовую отчетность.
В среде работы аудитора аналитические процедуры используются ближе к завершению или непосредственно на завершающем этапе. Здесь формулируется общий вывод о соответствии финансовой отчетности в целом мнению о работе аудируемых лиц, которое сложилось у аудитора. Можно выделить несколько задач, которые способны решить аналитические процедуры:
- исследование работы аудируемого лица;
- оценка финансового положения и перспектива непрерывной работы;
- выявление искажений в бухгалтерской и финансовой отчетности;
- сокращение количества детальных аудиторских процедур.
Посредством аналитических процедур легко выявляются причинно-следственные связи, в первую очередь, между анализируемыми показателями. Так, показатели основных средств отражают сумму начисленной амортизации, показатели выручки от продаж — размер и состояние дебиторской задолженности, себестоимость проданного товара, показатели численности сотрудников — затраты на формирование ФОТ (фонда оплаты труда) и др.
Аналитические процедуры проводятся в следующем порядке:
- определяются цели процедуры;
- происходит выбор вида процедуры;
- выполняется сама процедура;
- анализируются результаты.
Вид аналитических процедур определяют целями их проведения, доступностью и адекватностью сведений, необходимых для их проведения. До момента использования результатов применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, оценивается степень их надежности. Доверие аудитора к результатам может определяться:
- существенностью рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частями финансовой отчетности;
- другими аудиторскими процедурами, которые сконцентрированы на достижении одинаковых целей;
- точностью, с которой предполагаются результаты аналитических процедур;
- оценкой неотъемлемости риска и риска средств контроля.
Аудиторы в большей степени уверены в надежности информации и результатах аналитических процедур тогда, когда средства внутреннего контроля проверяемого субъекта при подготовке информации считаются действенными. В случае, когда по причине использования аналитических процедур выявляются отклонения от ожидаемой закономерности (взаимосвязи), которая противоречит другой информации либо отличается от предполагаемых величин, аудиторы исследуют эти расхождения с получением объяснений по ним со стороны руководства аудируемого лица. Исследование выявленных отклонений начинается с запроса, представленного руководству аудируемого лица. Ответы на вопросы должны быть оценены на предмет достоверности. Если появляется такая необходимость, то используют и другие аудиторские процедуры. В процессе аудита аудитор на основе аналитических процедур осуществляет анализ соотношений и закономерностей. Их основа состоит в получении сведений о работе аудируемого лица. Далее аудитор должен изучить связь данных соотношений и закономерностей, сравнивая их с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, включая причины возможных отклонений. Предмет профессионального аудиторского суждения заключается в выборе процедур, способов и уровня их использования. В таб. 2 представлена классификация способов применения аналитических процедур.
Таблица 2. Способы использования аналитических процедур
|
Критерии сравнения |
Сравниваемая информация и ее виды |
|
Сравнение финансовой и другой информации об аудируемом лице |
Сопоставимая информация за предыдущие периоды |
|
Ожидаемые результаты работы аудируемого лица, которые могут быть отражены в сметах или прогнозах, а также предположения со стороны аудитора |
|
|
Информация о компаниях, которые ведут аналогичную деятельность |
|
|
Рассмотрение взаимосвязей |
Элементы информации, предположительно соответствующие прогнозируемым образцам, исходя из опыта аудируемых лиц |
|
Финансовые и другие показатели |
|
|
Способ анализа |
Простое сравнение |
|
Комплексный анализ при использовании сложных методов статистики |
|
|
Степень агрегирования анализируемых сведений |
Консолидированная финансовая отчетность |
|
Финансовая отчетность дочерних предприятий, сегментов или подразделений |
|
|
Выбранные элементы финансовой информации |
|
|
Стадии аудита для использования аналитических процедур |
Аудитор планирует характер, временные рамки и объем прочих аудиторских процедур (то есть оценивает аудиторский риск) |
|
Аудитор проводит аудиторские (аналитические) процедуры проверки по существу в случае, когда их использование может быть более эффективным, чем детальные тесты операций и остатков по счетам бухучета для минимизации риска необнаружения по отношению к конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности |
|
|
Завершающая стадия аудита и обзорная (общая) проверка финансовой отчетности |
Методы проведения аудиторской проверки
Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».
Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.
Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.
По методу проведения аудиторская проверка может быть:
- сплошной;
- выборочной;
- комбинированной;
- документальной;
- фактической.
Методология и методы проведения проверочных процедур
Методологии внутреннего аудита и внешнего в целом идентичны и включают в себя методы (общие подходы к исследованию) и методики (совокупности специальных приемов, используемых при аудите).
Методология основывается на принципах диалектики и законах экономической науки. Диалектика заключается в единстве синтеза (объединения отдельных изученных элементов в единое целое) и анализа (разложения изучаемого предмета на составные части). При этом анализ и синтез представляют собой общий процесс познания предмета. Метод аудита как базовый подход к изучению хоздеятельности, зафиксированной в финансовых документах, составляет основу данного типа проверок.
Методика проведения аудиторских проверок заключается в специальных приемах, которые используются для обработки информации, полученной при аудите. Все приемы можно объединить в три группы, каждая из которых включает в себя конкретные процедуры, направленные на получение итогового результата:
- Выяснение текущего состояния объекта исследования. Эта группа включает:
- осмотр;
- подсчет;
- измерение;
- вычислительный или лабораторный анализ.
- Проведение аналитики, которая заключается в детальной обработке полученной информации.
- Оценочные мероприятия, проводимые в отношении:
- общего состояния объекта исследования;
- целесообразности финансовых операций и соответствия их закону;
- соответствия действительности представленной информации.
При этом методы условно также делятся на группы:
- Методы организации аудиторской проверки.
- Конкретные методы проведения проверочных операций.
Методы проведения аудиторской проверки
- Сплошная проверка. Охватывает все финансовые документы, которые относятся к учётам банковских операций, ценных бумаг и т.п.
- Выборочная проверка. Этот метод позволяет проверить документы по определённой выборке. При условии нахождения серьёзных нарушений в отчётах, она заменяется на сплошную проверку.
- Комбинированная проверка. Получила широкое распространение недавно. Применяется на больших предприятиях со сложными процессами производства. В процессе её подключается большое количество специалистов аудиторской деятельности.
- Документальная проверка. Включает в себя проверку документов, записей операций. Используют методы: математические, логические и формальные.
- Фактическая проверка. Допускает проверку наличия денежных и материальных средств, для сравнения с данными, которые указаны в отчётах.
В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:
1) бухгалтерский;
2) юридический;
3) специальный;
4) отраслевой.
Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.
Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.
Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.
Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.
Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов.
Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета.
Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:
1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету;
2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;
3) состав первичных документов по счету;
4) регистры аналитического учета по счету;
5) регистры синтетического учета по счету;
6) бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);
7) классификатор возможных нарушений по разделу;
8) перечень типовых нарушений по разделу;
9) перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;
10) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;
11) последовательность выполнения аудиторских процедур;
12) особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);
13) применение методов экономического анализа.
Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами. В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:
— наименование контрольной процедуры;
— цель проведения контрольной процедуры;
— перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;
— перечень необходимых нормативных документов;
— нормы, нормативы и другую справочную информацию;
— описание техники исполнения процедуры;
— описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).
Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита, оформлять рабочую документацию аудитора.
В условиях использования ПК применение такого способа получения аудиторских доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, становится бессмысленным. Расширяется сфера применения способа прослеживания. Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).
При определении методики аудиторской проверки, самостоятельно разрабатываемой в соответствии с действующими нормативными актами, аудиторам или аудиторской фирме, следует учитывать, что главными источниками информации для составления бухгалтерской и налоговой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, машинограммы и другие документы, которые позволили бы аудитору сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.
Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, – их коммерческая тайна.
Подготовительный этап аудиторской проверки
Перед тем как приступить к проведению аудиторской проверки необходимо пройти несколько этапов планирования. Ведь процесс подготовки аудиторской проверки напрямую влияет на качество дальнейшего аудита.
ФПСАД №3 «Планирование аудита» — единый стандарт планирования аудита. Чаще всего этот документ координирует работу по повторяющимся проверкам.
Планирование аудиторской проверки начинается с письма-предложения, направленного заказчиком в аудиторскую компанию, либо частному аудитору. После того как аудиторская компания рассмотрит запрос, ей необходимо в обязательном порядке предоставить ответ. При положительном ответе между заказчиком и исполнителем подписывается договор о проведении аудита, в котором необходимо рассмотреть все ключевые моменты предстоящего аудита: объем и условия работы, сроки и порядок оплаты и т.д.
В случае же отказа аудиторской компании в проведении проверки, организация обязана направить заказчику официальное письмо с отказом на проведение аудита.
После того как соглашение достигнуто, договор подписан, начинается важный процесс подготовки к аудиту. Выделяют три этапа предварительного планирования аудиторской проверки:
- предварительное планирование;
- составление плана работы аудитора;
- составление программы аудита.
Подготовка к проведению аудиторской проверки является обязательным разделом рабочего внутреннего стандарта. В этом документе обозначаются нюансы, которые служат обоснованием календарно-тематического плана.
Рассмотрим основные моменты, которые аудитор должен выполнить во время подготовительного этапа:
- установить состояние дел финансового субъекта, определить добросовестность соблюдения законодательства и устава компании. Изучив основные финансовые документы компании, провести анализ работы производства и управления компании;
- провести инвентаризацию внутрихозяйственного регламента с целью выявить уровень следования государственным нормативным актам и задачам;
- выявить факторы риска статей и разделов баланса, учитывая опыт прошлых аудиторских проверок;
- обозначить полный объем работы: объекты аудита, план аудита.
Аудиторский стандарт и комментарии к нему включают в себя полный перечень работ по планированию аудита, методы и процедуры осуществления, аудиторские свидетельства и т.д.
После того как аудитор собрал всю основную информацию, он приступает к подготовке плана проведения аудита. В этом документе необходимо отразить все объекты проверки, задачи и цели аудита, сроки осуществления работы, состав аудиторской комиссии и т.д.
Аудиторские доказательства
В соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства» цель аудитора состоит в разработке и выполнении аудиторских процедур таким образом, чтобы аудитор мог собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства для того, чтобы иметь возможность сделать обоснованные выводы, которые послужат основанием для аудиторского мнения.
Стандарт устанавливает, что аудиторские доказательства — это информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение.
Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и полученную из других источников информацию:
а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;
б) информация, полученная из других источников.
Для формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств.